建筑企业并购的常用税务规划方法

在建筑企业并购重组过程中，通常会涉及企业所得税、个人所得税、增值税、营业税、契税、印花税、土地增值税等多项税种。无论对于企业还是个人，合理的税务规划都具有举足轻重的作用。据建设企业交易中心观察，并购重组活动中常用的税务规划方法主要有以下四种：

　　一、争取特殊性税务处理

　　满足以下条件的企业可申请特殊性税务处理，暂时不用缴纳税款。符合条件后企业需进行特殊性税务处理备案，且备案数据必须与实际数据相符，否则将被视为逃税。

　　1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;

　　2.被收购资产或股权符合规定比例(50%);

　　3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动;

　　4股权支付金额符合规定比例(85%);

　　5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

　　二、资产收购与股权收购的灵活选择

　　股权收购和资产收购是并购重组的主要交易模式，但这两种交易架构涉及的税务处理有所不同。企业在选择使用何种交易模式时，应该对涉及的不同税收优惠政策、潜在的税务风险、处理方式等进行比较，从而设计最优的重组方案。

　　三、资产与债权、债务等“打包转让”

　　建筑企业可以通过“打包转让”资产、债券、债务、劳动力的方式，合理获得营业税、增值税的税负减免。纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税，而且也不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

　　四、争取分期缴纳税款

　　对于个人股东在并购重组过程中存在的纳税金额过大，缺少必要资金的现实问题，相关税法规定，“居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。”

　　实践中，部分地区税务机关采取了与个人签署协议，分期缴纳税款的做法，并购企业及个人可以适时应用。